در این مقاله مراحل اعتراض به برگ تشخیص اداره امور مالیاتی را مرور می کنیم:
برای درک بهتر اول باید با برگ تشخیص آشنا بشیم
طبق قانون مالیات های مستقیم تمامی افراد مشمول این قانون موظف هستند ظرف چهار ماه پس از پایان سال مالی ،اظهارنامه مالیاتی خود را تهیه و به اداره امور مالیاتی محل فعالیت خود ارسال نمایند.اداره امور مالیاتی موظف است به اظهارنامه های ارسالی در مهلت مقرر قانونی (یکسال پس از پایان مهلت ارسال) رسیدگی نماید.اظهارنظر اداره امور مالیاتی طبق رسیدگی های صورت گرفته طی برگ تشخیص به مودیان اعلام می گردد.
مودیان پس از ابلاغ برگ تشخیص به آنان می توانند نسبت به آن اعتراض نمایند.
پس از مدت زمان مشخصی برگه تشخیص مالیات برای شخص مورد نظر صادر میشود که فرد از آن تاریخ به بعد به مدت 30 روز میتواند اعتراض خود را با داشتن مدارک و مستندات کافی ارائه دهد. در صورت اعتراض مودی به مالیات تشخیصی، چند حالت قابل تصور بوده که ماده 238 قانون مالیاتهای مستقیم به آن اشاره کرده است. در برخی مواقع اعتراض ادامه دارد ولی گاهی در همان مراحل ابتدایی حل میشود.در ادامه سه ماده قانونی که در رابطه با شکایت مودی به مالیات صادره هست را بررسی می کنیم:
ماده 216 ق م م ( هیآت حل اختلاف مالیاتی)
هیآت فوق مرجع رسیدگی به شکایات ناشی از اقدامات اجرایی راجع به مطالبات دولت از اشخاص حقیقی و حقوقی که طبق مقررات اجرایی مالیاتهای قابل مطالبه وصول می باشد. این هیات، زمانی تشکیل میشود که مالیات مودی بدوی اطلاع یا درخواست وی قطعی و برای وصول به اداره وصول و اجرا ارسال شده باشد.
تبصره 1 : در مورد مالیات های مستقیم در صورتی که شکایت حاکی از این باشد که وصول مالیات قبل از قطعیت به موقع اجرا گذاری شده، زمانی که هیات حل اختلاف مالیاتی شکایت را وارد دانست ضمن صدور رآی به بطلان اجراییه حسب مورد رسیدگی و دستور اقدام لازم صادر خواهد کرد.
تبصره 2 : در مورد مالیات های غیر مستقیم هر گاه شکایت اجرایی از این جهت باشد که مطالبه مالیات قانونی نیست، مرجع رسیدگی به این شکایت نیز هیآت حل اختلاف مالیاتی خواهد بود. امکان طرح پرونده های مالیات بر ارزش افزوده در هیآت موضوع ماده 216 ق م م و با استناد به تبصره دوم آن ماده امکان پذیر نیست و صرفا در اشکال به نحوه قطعیت و مستند به تبصره یک ممکن خواهد بود.
ماده 238 ق م م
*از تاریخ 1401/02/17 فقط اعتراضاتی که بصورت آنلاین و از طریق سامانه مالیاتی ارسال شود رسیدگی می شود و اگر اعتراض مودی به صورت دستی، حضوری و مانند آن ارایه شود غیر قابل قبول خواهد بود و رسیدگی نخواهد شد.
*گروه 238 باید ظرف 45 روز از تاریخ اعتراض مودی در سامانه مالیاتی نسبت به رسیدگی اقدام نمایند.
*اگر مودی نسبت به نتیجه رسیدگی سکوت کنه پرونده به هیأت حل اختلاف مالیاتی بدوی ارسال خواهد شد.
ماده 239 ق م م
چنانچه مودی در 30 روز زمان تعیین شده هیچ اعتراضی نسبت به برگه تشخیص مالیاتی نداشته باشد، مالیات مودی قطعی خواهد شد.
تبصره 1 ماده 203 و تبصره 1 و 2 ماده 208
چنانچه برگه تشخیص مالیاتی، ابلاغ قانونی شده باشد و مودی هیچ اقدامی برای رسیدگی به آن برگه نکرده باشد، قانون این اقدام را اعتراض به مالیات تعیین شده در نظر گرفته و به مودی تا 30 روز مهلت می دهد تا نسبت به ارائه کتبی اعتراض خود اقدام نماید.
ماده 244 ق م م ( هیأت حل اختلاف مالیاتی بدوی)
چنانچه مدارک ارائه شده به قدر کافی برای تعدیل مالیات مستند نباشد، هیات حل اختلاف مالیاتی مجبور به صدور حکم قطعی میباشد و مودی 20 روز فرصت اعتراض مجدد و ارجاع پرونده به هیأت تجدید نظر را دارد. تعداد افراد هیات حل اختلاف مالیاتی 3 نفر می باشد:
- نماینده سازمان امور مالیاتی کشور
- قاضی باز نشسته یا شاغل
- نماینده اتاق بازرگانی و صنایع و معادن و یا اتاق تعاون و یا اصناف
تبصره 5 ماده 247 ق م م
بر اساس لوایح و دفاعیه های مودی و اسناد و مدارک ، هیأت پس از بررسی حکم خود را اعلام می نماید و مودی تا یکماه پس از دریافت حکم فرصت اعتراض به شورای عالی مالیاتی ( ماده 251 ق م م ) را دارد.
تبصره 6 ماده 247 ق م م
اگر هیأت تجدید نظر شکایت مودی را نسبت به رأی هیأت بدوی رو کنه معادل 1% تفاوت مالیات موضوع رأی و مالیات ابرازی مودی در اظهارنامه تسلیمی بعنوان هزینه رسیدگی مطالبه می شود.
ماده 251 ق م م
اعتراض مودی و رفتن پرونده به این هیأت فقط در صورت ارائه وثیقه و یا مبلغی معادل با مبلغ مالیاتی تعیین شده امکان پذیر خواهد بود، این شورا موظف خواهد بود با جمع آوری اسناد و مدارک و تشریفات مالیاتی رای خود را نسبت به حکم صادره ابلاغ نماید، طبق ماده 256 ق م م این حکم با اکثریت آرا قابل قبول است، اما ثبت نظر مخالفین در ارائه آن ضرورت دارد. لازم به ذکر است تعداد اعضای شورای عالی مالیاتی 25 نفر می باشد که دارای حداقل مدرک کارشناسی حسابداری و یا حسابرسی و یا مدیریت مالی و یا اقتصاد می باشند، 15 نفر از این اعضاء جزو کارمندان رسمی وزارت امور اقتصاد و دارایی می باشد که حداقل 6 سال سابقه کار در این اداره را دارند و با حکم مستقیم وزیر انتخاب خواهند شد.
ماده 251 مکرر
مالیاتهای قطعی که در مراجع دیگر قابل طرح نباشند و به ادعای مودی نسبت به غیر عادلانه بودن مالیات، تقاضای شکایت و تجدید نظر را داشته باشد، وزیر امور اقتصاد و دارایی میتواند پرونده امر را به هیاتی مرکب از 3 نفر به انتخاب فرد جهت رسیدگی ارجاع نماید و برای تأیید حکم باید 2 نفر از 3 نفر موافق باشند.
شرایط و ویژگی های رسیدگی در هیات ماده 251 مکرر
- موضوع و نوع اختلاف مالیاتی میتواند در برگیرنده مالیات های مستقیم و غیر مستقیم باشد.
- مالیات باید به قطعیت رسیده باشد.
- مودی باید دلایل کافی به غیر عادلانه بودن مالیات داشته باشد.
- مستندات و اسناد و مدارک مودی باید کامل و کافی باشد.
- قابلیت طرح در دیگر مراجع مالیاتی را نداشته باشد.
- شکایت مودی فاقد محدودیت زمانی باشد.
